Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 26-12/52306
<О ЗАЙМАХ И ПРОЦЕНТАХ ПО ЗАЙМАМ>

Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 38 (6-12 октября), 2003


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Каким образом учитываются в целях налогообложения займы у заимополучателя, каким образом учитываются проценты по полученным займам, каким образом учитываются проценты, полученные по представленным займам у заимодателя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 сентября 2003 г. № 26-12/52306

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве рассмотрело запрос о порядке учета для целей налогообложения прибыли займов, полученных организацией, и процентов по займу, полученному заимодавцами.
В соответствии со статьей 807 главы 24 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, делятся на:
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2. Внереализационные доходы.
Внереализационные доходы определены статьей 250 Кодекса, в том числе подпунктом 6 пункта 1 статьи 250 Кодекса - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Внереализационные расходы определены статьей 265 Кодекса, в том числе подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Таким образом, в соответствии с вышеизложенным у налогоплательщика-заимодавца проценты, полученные по предоставленным займам, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
Проценты у налогоплательщика-заемщика в соответствии с пунктом 1 статьи 265 Кодекса учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита и займа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Таким образом, у организации-заемщика сумма займа, полученного как на условии уплаты процентов, так и без такого условия, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направлен запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу о порядке исчисления налогооблагаемой прибыли организации, получившей беспроцентный заем, и по получении ответа вам будет сообщено дополнительно.

Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru