|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 22.09.2003 № 26-12/52297
<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И ЗАЙМОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 39 (13 - 19 октября), 2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: По какой стоимости в расходах можно учесть ценные бумаги, полученные (приобретенные) при увеличении уставного капитала, при их реализации третьим лицам? Каким образом учитываются в целях налогообложения беспроцентные займы у заимополучателя?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2003 г. № 26-12/52297
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве рассмотрело запрос о порядке учета ценных бумаг и о порядке учета беспроцентного займа.
В соответствии с пунктом 6 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд) организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
Порядок определения налоговой базы по доходам от долевого участия и при осуществлении договора простого товарищества установлен соответственно статьями 275, 278 Кодекса, от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации - статьей 277 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определен статьей 280 Кодекса.
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, при реализации полученных в качестве увеличения уставного капитала (фонда) от третьих лиц акций на сторону стоимость таких акций будет определяться исходя из стоимости, по которой они учтены в налоговом учете при их получении (с учетом положений ст. 277 Кодекса), и расходов, связанных с реализацией данных акций.
Что касается вопроса по учету доходов у заимополучателя при получении беспроцентного займа, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направлен запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу о порядке исчисления налогооблагаемой прибыли организации, получившей беспроцентный заем, и по получении ответа вам будет сообщено дополнительно.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
