|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 04.09.2003 № 28-11/48177
<О ЗАЧЕТЕ СУММ ЕСН, УПЛАЧЕННЫХ В 2002 ГОДУ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 23, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каков порядок проведения зачета сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 году плательщиком единого налога на вмененный доход?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. № 28-11/48177
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН) из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Согласно ст. 8 Закона № 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Статьей 5 Закона № 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Закона № 148-ФЗ.
Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом № 104-ФЗ не предусмотрен.
Закон № 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 года.
Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст. 5 Закона № 104-ФЗ, применялся только в 2002 году.
С 2003 года действует общий порядок проведения зачета-возврата, установленный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Порядок проведения процедуры зачета-возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.
1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению ст. 5 Закона № 104-ФЗ, статьи 78 и 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 Кодекса и ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 и 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по ЕСН или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.
3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.
В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН (или текущих платежей), а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту нахождения в одном из налоговых органов г. Москвы, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту нахождения обособленного подразделения, зачет производится налоговым органом по месту нахождения организации.
В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.
В соответствии с абзацем вторым ст. 5 Закона № 104-ФЗ сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35%.
В целях соблюдения данного положения Закона № 104-ФЗ налогоплательщиками представляются в налоговые органы по месту уплаты ЕНВД уточненные расчеты единого налога за I-IV кварталы 2002 года, в которых отражаются данные об уплаченных за указанные отчетные (налоговые) периоды суммах взносов на обязательное пенсионное страхование.
Отражение в уточненных расчетах ЕНВД таких данных осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму расчета дополнительных записей следующего содержания:
- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за ____ квартал 2002 года в сумме ______________ рублей";
- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35 процентов) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, _________ рублей";
- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход _______ рублей".
Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в уточненных расчетах ЕНВД на основании данных, представленных ими в налоговые органы за отчетные периоды 2002 года, расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов.
Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов сумма переплаты ЕНВД подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД принимается налоговыми органами только после представления налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов ЕНВД за отчетные (налоговые) периоды 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
