|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 29.08.2003 № 24-11/47429
<О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, по контракту с российской организацией выполнены работы. Указать в контракте доход с суммой налогов, удерживаемых на территории Российской Федерации, иностранная организация отказалась. Российская организация перечислила иностранной организации денежные средства за выполненные работы, а также уплатила в бюджет НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Правильно ли российской организацией начислен НДС (с суммы перечисленного дохода)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 августа 2003 г. № 24-11/47429
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной пунктами 2 или 3 ст. 164 Кодекса, и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
На основании изложенного при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при удержании НДС налоговыми агентами расчетная ставка применяется к налоговой базе, определенной как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не предусмотрен, то исчисление НДС налоговым агентом осуществляется по налоговой ставке 20% (с 1 января 2004 года - 18% в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ) к определенной договором стоимости услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
