|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.07.2003 № 26-12/38466
<О ПОЯВЛЕНИИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ОПЛАТЕ ЗАЙМА, ВОЗНИКШЕГО В РЕЗУЛЬТАТЕ НОВАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 23, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Возникают ли для целей налогообложения прибыли организации-заемщика, использующей метод начисления, суммовые разницы (в частности, отрицательные) в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США)? Данное долговое обязательство возникло в результате новации эквивалентного долга покупателя по договору поставки.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 июля 2003 г. № 26-12/38466
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Определение суммовых разниц дано в п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и относится только к организациям, применяющим метод начисления.
При этом согласно подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
На основании раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, в случае если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
Новация долга в заемное обязательство возможна на основании ст. 818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, разновидностью которой является поставка, может быть заменен заемным обязательством.
Пунктом 2 указанной статьи замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).
Таким образом, не являются суммовыми отрицательные разницы, возникающие в налоговом учете организации-заемщика в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
