Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 01.07.2003 № 28-11/35120
<ОБ УЧЕТЕ И ОТРАЖЕНИИ В ДЕКЛАРАЦИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: В составе каких расходов - прямых или косвенных - следует учитывать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль? По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль их следует отражать?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 1 июля 2003 г. № 28-11/35120

В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 318 Кодекса определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам.
При этом следует иметь в виду, что приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов является исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (далее - ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ).
Законом № 167-ФЗ предусмотрен самостоятельный порядок (отличный от порядка, предусмотренного для ЕСН) исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, перечисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, исходя из установленных тарифов.
Следовательно, в связи с непризнанием затрат на обязательное пенсионное страхование частью ЕСН эти расходы, осуществляемые в силу Закона № 167-ФЗ в размере страховых взносов, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда в составе косвенных расходов при выполнении условий, перечисленных выше.
На основании ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предусмотрен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.
Согласно п. 5 данной Инструкции по строке 050 приложения № 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 Кодекса и относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 318 Кодекса.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru