|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 24.06.2003 № 26-12/34020
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 20, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Является ли необходимым для отнесения затрат организации по оплате услуг управляющего к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг, связанных с управлением организацией?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 июня 2003 г. № 26-12/34020
Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 103 ГК РФ по решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
Согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.
При этом "внутреннее" управление обществом их директором, а также иными уставными органами необходимо отличать от доверительного управления имуществом - глава 53 ГК РФ.
Управляющий, действуя от своего имени, обязан извещать всех третьих лиц о своем особом положении (ст. 1012 ГК РФ).
Директор (правление общества и т.п.), хотя и имеет право распоряжения (в той или иной степени) имуществом таких организаций, но действует при этом от их имени, никогда не принимает имущество, которым распоряжается, на свой отдельный баланс, а если и несет гражданско-правовую ответственность перед обществом (товариществом, предприятием), то только в случаях, предусмотренных законом или договором (п. 3 ст. 53 ГК РФ).
Как орган юридического лица, а не его доверительный управляющий призваны действовать и те коммерческие организации либо индивидуальные предприниматели, с которыми в силу п. 3 ст. 103 ГК РФ (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров был заключен договор о передаче полномочий исполнительного органа акционерного общества.
Представленным организацией договором определены гражданско-правовые отношения по возмездному оказанию услуг управления организацией индивидуальным предпринимателем.
Одновременно указанный договор устанавливает передачу полномочий единоличного исполнительного органа организации - генерального директора индивидуальному предпринимателю, то есть его можно рассматривать также как внутренний документ организации.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В соответствии с представленным договором стороны обязуются ежемесячно подписывать акт об оказании услуг по договору, который будет являться неотъемлемой частью договора, что согласуется со ст. 720 ГК РФ, которая устанавливает обязанность заказчика в порядке и сроки, определенные договором, принять оказанные услуги, при этом получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи услуг, так как в соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
Следовательно, расходы организации на оплату услуг по управлению организацией индивидуальным предпринимателем могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия указанных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг требуется в случае оказания предпринимателем, помимо услуг по управлению организацией, собственно консультационных услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
