Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







ПИСЬМО УМНС РФ по г. Москве от 05.06.2003 № 27-08н/30000
"О СРОКАХ ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА"

Официальная публикация в СМИ:
"Налоги", № 30, 14.08.2003






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 июня 2003 г. № 27-08н/30000

О СРОКАХ ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве по вопросу сроков представления налоговой декларации и уплаты налога на доходы физических лиц иностранным физическим лицом сообщает следующее.
Налогообложение физических лиц, в том числе иностранных, в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) и положениями действующих международных договоров.
В соответствии со статьей 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 57 Кодекса сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. При этом в соответствии со статьями 61 и 63 Кодекса изменение срока уплаты налога допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 Кодекса, и осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита по решению органов, уполномоченных принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (статья 80 Кодекса).
Таким образом, порядок и сроки уплаты налогов и сборов и представления налоговых деклараций в налоговые органы регулируются российским законодательством о налогах и сборах.
Международными договорами по вопросам налогообложения, в частности соглашениями об избежании двойного налогообложения, регулируются вопросы разграничения прав государств по взиманию налогов с доходов и имущества, и они не содержат норм и правил, касающихся порядка и сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов, находящихся в исключительной компетенции национальных налоговых законодательств. Соответственно положения статьи 7 Кодекса, касающиеся приоритета правил и норм международных договоров над правилами и нормами, установленными российским налоговым законодательством, на установленные Кодексом сроки представления налоговых деклараций и уплаты налогов не распространяются.
Учитывая изложенное, в вопросах сроков представления физическими лицами, в том числе иностранными, налоговой декларации в налоговые органы и уплаты налога на доходы физических лиц следует руководствоваться главой 23 Кодекса.
В соответствии со статьей 229 Кодекса обязанность представления в налоговые органы налоговой декларации возложена на налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, определенные статьей 227, а также на налогоплательщиков, получающих виды доходов, установленные статьей 228 Кодекса. Для указанных категорий налогоплательщиков пункт 1 статьи 229 Кодекса устанавливает единый срок представления налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а пунктом 6 статьи 227 и пунктом 4 статьи 228 Кодекса установлен единый срок уплаты налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом пунктом 3 статьи 229 Кодекса предусмотрены иные сроки представления налоговой декларации и уплаты налога на доходы физических лиц, которые установлены в определенных случаях, в том числе прекращения налогоплательщиком деятельности, указанной в статье 227 Кодекса, прекращения выплат, предусмотренных статьей 228 Кодекса, а также прекращения иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежали налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации. Во всех этих случаях (не только по отношению к иностранным физическим лицам) срок представления налоговой декларации и уплаты налога отличен от единых сроков, установленных для остальных категорий налогоплательщиков, на которых Кодексом возложена обязанность представления налоговой декларации и уплаты налога.
Таким образом, положения Кодекса в части установления сроков представления налоговой декларации иностранными физическими лицами и уплаты ими налога на доходы физических лиц никоим образом не противоречат положениям соглашений об избежании двойного налогообложения, которые таких положений не содержат.
Исходя из изложенного в вопросах определения сроков представления налоговой декларации и уплаты налога иностранным физическим лицом в случае прекращения им деятельности, доходы от которой подлежали налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации следует исходить из сроков, установленных статьей 229 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 27.05.2003 № 23-2-12/3-887-у229.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru