|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 07.05.2003 № 26-12/25020
<ОБ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 18, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль процентов по кредитному договору в случае, если кредитным договором предусмотрено изменение процентной ставки.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 мая 2003 г. № 26-12/25020
С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, установлен статьями 265, 269, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 8 ст. 270 НК РФ определено, что не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Порядок определения суммы процентов по заемным средствам, учитываемым при исчислении налоговой базы, определен ст. 269 НК РФ.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используется один из способов расчета предельной величины расходов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по выбору налогоплательщика.
Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в рублях или равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, расходы по долговым обязательствам в виде процентов при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения прибыли принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
При этом дополнительное соглашение, в том числе об изменении процентных ставок, приравнивается к выдаче нового долгового обязательства, поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
