|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по г. Москве от 07.05.2003 № 26-08/25203
"О ЗАКОНЕ ГОРОДА МОСКВЫ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые известия Московского региона", № 7, 2003,
"Налоги", № 30, 14.08.2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 мая 2003 г. № 26-08/25203
О ЗАКОНЕ ГОРОДА МОСКВЫ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает, что 5 марта 2003 года Московской городской Думой принят Закон города Москвы № 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" (далее - Закон), действие которого в соответствии со статьей 2 распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.
Полный текст Закона приведен в приложении № 1 <*> к настоящему письму.
При применении Закона следует руководствоваться следующим.
По пункту 1 части 1 статьи 1 Закона.
Статьей 1 Закона установлена ставка зачисления налога в бюджет города Москвы в размере 14 процентов для общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80 процентов.
Согласно статье 5 Федерального закона от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон № 82-ФЗ) под общественным объединением, одной из организационно - правовых форм которого является общественная организация (статья 7 Закона № 82-ФЗ), понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.
Членами общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, чья заинтересованность в совместном решении задач данного объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия как членов данного объединения (статья 6 Закона № 82-ФЗ).
Члены общественного объединения имеют права и несут обязанности в соответствии с требованиями норм устава общественного объединения и в случае несоблюдения указанных требований могут быть исключены из общественного объединения в порядке, указанном в уставе.
Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание (статья 8 Закона № 82-ФЗ).
Статьей 19 Закона № 82-ФЗ установлено, что условия и порядок приобретения, утраты членства, включая условия выбытия из членов общественных объединений по возрасту, определяются уставами соответствующих общественных объединений.
При создании общественных объединений в форме общественных организаций учредители данных объединений автоматически становятся их членами, приобретая соответствующие права и обязанности.
В соответствии со статьей 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов.
Следовательно, общественная организация инвалидов может применять установленную Законом понижающую ставку зачисления налога на прибыль в городской бюджет только при условии, что фактически на протяжении всего отчетного (налогового) периода (ежедневно) число членов - инвалидов и их законных представителей (с учетом приема в члены и исключения из членов) составит не менее 80 процентов от общего числа членов этой общественной организации (с учетом членства учредителей).
Статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон № 181-ФЗ) определено, что инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.
Ограничение жизнедеятельности - полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью.
Признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико - социальной экспертизы.
Согласно Положению о признании лица инвалидом, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 года № 965, в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок - инвалид".
Медико - социальная экспертиза гражданина производится в учреждении по месту его жительства либо по месту прикрепления к государственному или муниципальному лечебно - профилактическому учреждению здравоохранения.
Датой установления инвалидности считается день поступления в учреждение заявления гражданина о признании его инвалидом с прилагаемыми к нему документами. Инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на 1 год.
В зависимости от степени расстройства функций организма и ограничений жизнедеятельности лицу в возрасте до 18 лет устанавливается категория "ребенок - инвалид" на срок один год, два года или до достижения им возраста 18 лет в соответствии с классификациями и критериями, утверждаемыми Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством здравоохранения Российской Федерации.
Лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, выдаются справка, подтверждающая факт установления инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации. Формы справки и индивидуальной программы реабилитации инвалида утверждаются Министерством социальной защиты населения Российской Федерации.
Переосвидетельствование инвалидов I группы проводится один раз в 2 года, инвалидов II и III групп - один раз в год, а детей - инвалидов - один раз в срок, на который ребенку установлена категория "ребенок - инвалид".
Инвалидность устанавливается до первого числа месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено переосвидетельствование.
Без указания срока переосвидетельствования инвалидность устанавливается мужчинам старше 60 лет и женщинам старше 55 лет, инвалидам с необратимыми анатомическими дефектами, другим инвалидам в соответствии с критериями, утверждаемыми Министерством социальной защиты населения Российской Федерации и Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации.
Статьей 21 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста. До наступления совершеннолетия выполнение названных функций возложено на родителей, усыновителей или опекунов (за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет, - малолетних), на родителей, усыновителей или попечителей (за несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет).
Усыновление производится судом по заявлению лиц (лица), желающих усыновить ребенка. Усыновление ребенка подлежит государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации актов гражданского состояния (статья 125 Семейного кодекса Российской Федерации).
Опека и попечительство над несовершеннолетними устанавливаются при отсутствии у них родителей, усыновителей, лишении судом родителей родительских прав, а также в случаях, когда такие граждане по иным причинам остались без родительского попечения (статья 31 ГК РФ).
Опекуны (статья 32 ГК РФ) являются представителями подопечных (малолетних) и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки.
Согласно статье 33 ГК РФ попечители дают согласие на совершение тех сделок, которые граждане, находящиеся под попечительством (несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет), не вправе совершать самостоятельно. Попечители оказывают подопечным содействие в осуществлении ими своих прав и исполнения обязанностей.
Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве (статья 35 ГК РФ).
Таким образом, при проведении контрольных мероприятий налоговым органом должны быть исследованы учредительные документы общественной организации, а также могут быть дополнительно истребованы следующие документы:
- заявления о приеме в члены общественной организации, заявления на исключение из членов и документы, позволяющие учитывать фактическое количество членов организации и оформленные в соответствии с порядком приема в члены и исключения из членов, отраженным в уставе, за весь отчетный (налоговый) период;
- копии действительных справок, подтверждающих факт установления инвалидности, выдаваемых учреждениями Государственной службы медико - социальной экспертизы физическим лицам - членам общественной организации и физическим лицам, чьи законные представители являются членами общественной организации;
- свидетельства о рождении (усыновлении), документы, подтверждающие опеку либо попечительство инвалидов, чьи законные представители являются членами общественной организации.
По пунктам 2 и 3 части 1 статьи 1 Закона.
Статьей 1 Закона установлена ставка зачисления налога в бюджет города Москвы в размере 14 процентов для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80 процентов; а также для организаций, использующих труд инвалидов.
Ставка зачисления налога в бюджет г. Москвы в размере 14 процентов применяется организациями, указанными в пунктах 2 и 3, только при одновременном соблюдении следующих условий:
- если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее 50 процентов;
- если доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.
При этом при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству и другим договорам гражданско - правового характера.
Согласно статье 66 Трудового кодекса Российской Федерации трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.
Работодатель (за исключением работодателей - физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа в этой организации является для работника основной.
Совместительство (статья 282 Трудового кодекса РФ) - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.
В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.
По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (статья 66 Трудового кодекса РФ).
Расчет среднесписочной численности работающих производится в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 и согласованной с Минэкономики России и Минтрудом России.
Согласно названной Инструкции средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.
Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).
В списочную численность включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
- фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
- находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
- не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
- не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором (контрактом). В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу. К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности: работники моложе 18 лет; работники, занятые на работах с вредными условиями труда; женщины, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка; женщины, работающие в сельской местности;
- принятые на работу с испытательным сроком;
- заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;
- направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
- временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
- студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);
- обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;
- обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов;
- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором (контрактом);
- имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;
- получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
- находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
- находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;
- находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
- принимавшие участие в забастовках;
- иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории России;
- совершившие прогулы;
- находившиеся под следствием до решения суда.
Не включаются в списочную численность работники:
- принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно. Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);
- выполнявшие работу по договорам гражданско - правового характера. Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско - правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы;
- привлеченные для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
- направленные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата;
- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций;
- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;
- неработающие собственники данной организации.
Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.
При определении среднесписочной численности работников некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.
Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.
Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3.
Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.
Организация, претендующая на понижение ставки, обязана обеспечить не только исчисление среднесписочной численности работающих, но и обеспечить учет среднесписочной численности работающих инвалидов.
Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (формы № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (форма № Т-2), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), расчетно - платежная ведомость (форма № Т-49) и другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Таким образом, основаниями для учета среднесписочной численности работающих в организации инвалидов для целей исчисления налога на прибыль являются:
1. Действительные справки, подтверждающие факт установления инвалидности, выдаваемые учреждениями Государственной службы медико - социальной экспертизы.
2. Трудовые книжки.
3. Приказы руководителя организации о приеме на работу и увольнении с работы.
4. Расчет среднесписочной численности работающих за отчетный (налоговый) период с выделением отдельной строкой среднесписочной численности работающих в организации инвалидов.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу для расчета налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, но при этом должна содержать наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление регистра.
Налоговый учет расходов на оплату труда ведется в налоговом регистре по учету расходов на оплату труда.
Исходя из изложенного определение процента соотношения оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда для целей применения пониженной ставки зачисления налога в бюджет г. Москвы должно производиться по формуле:
Расходы на оплату труда инвалидов
(в соответствии со статьей 255 НК РФ,
кроме расходов, учтенных в пункте 16)
--------------------------------------- x 100% >= 25%
Расходы на оплату труда всех работающих
(в соответствии со статьей 255 НК РФ,
кроме расходов, учтенных в пункте 16)
По пункту 1 части 2 статьи 1 Закона.
Налоговая ставка налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, в размере 14 процентов не применяется общественными организациями и организациями, применяющими труд инвалидов, в отношении прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Согласно статье 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно - профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ.
Отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки рассматриваются как природный газ.
Перечень иных товаров, прибыль от производства и (или) реализации которых облагается в общеустановленном порядке, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 года № 920 и включает в себя:
- шины для автомобилей;
- охотничьи ружья;
- яхты, катера (кроме специального назначения);
- продукцию черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
- драгоценные камни и драгоценные металлы;
- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
- икру осетровых и лососевых рыб;
- готовую деликатесную продукцию из ценных видов рыб и морепродуктов;
- ценные бумаги.
В целях применения пониженной ставки налога на прибыль организация должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов по названной деятельности от доходов и расходов от той деятельности, к налоговой базе от которой может применяться пониженная ставка.
По пункту 2 части 2 статьи 1 Закона.
Налоговая ставка налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, в размере 14 процентов не применяется общественными организациями и организациями, применяющими труд инвалидов, в отношении доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (включая денежные средства), работ и услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.
Перечень видов целевых поступлений и целевого финансирования приведен в пункте 14 части 1 и части 2 статьи 251 НК РФ. Суммы целевых поступлений и целевого финансирования, поступившие и используемые в налоговом периоде, отражаются в листе 14 налоговой декларации.
Внереализационные доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, подлежат отражению по строке 090 приложения № 6 к листу 02 налоговой декларации.
При заполнении листа 02, приложений № 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации организация должна разделить доходы и расходы, облагаемые по пониженной ставке и по обычной ставке зачисления налога в бюджет г. Москвы.
Таким образом, организации, подпадающие под действие Закона, при выполнении условий, определенных статьей 1 Закона, и при представлении документов, подтверждающих правомерность применения пониженной ставки, могут применять ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в доход бюджета г. Москвы, в размере 14 процентов при исчислении налога начиная с первого отчетного периода 2003 года.
Пониженная ставка зачисления налога на прибыль в доход бюджета г. Москвы указывается в строке 231 листа 02 налоговой декларации.
Налоговые инспекции в первоочередном порядке проводят камеральную проверку налоговых деклараций организаций, применивших ставку, установленную вышеназванным Законом, на основе запрашиваемых у организаций документов:
- у общественных организаций инвалидов:
действительные справки, подтверждающие факт установления инвалидности, выдаваемые учреждениями Государственной службы медико - социальной экспертизы;
заявления о приеме в члены общественной организации, заявления на исключение из членов и документы, позволяющие учитывать фактическое количество членов организации и оформленные в соответствии с порядком приема в члены и исключения из членов, отраженным в уставе, за весь отчетный (налоговый) период;
копии действительных справок, подтверждающих факт установления инвалидности, выдаваемых учреждениями Государственной службы медико - социальной экспертизы физическим лицам - членам общественной организации и физическим лицам, чьи законные представители являются членами общественной организации;
свидетельства о рождении (усыновлении), документы, подтверждающие опеку либо попечительство инвалидов, чьи законные представители являются членами общественной организации;
- у организаций, применяющих труд инвалидов:
действительные справки, подтверждающие факт установления инвалидности, выдаваемые учреждениями Государственной службы медико - социальной экспертизы;
трудовые книжки;
приказы руководителя организации о приеме на работу и увольнении с работы;
расчет среднесписочной численности работающих за отчетный (налоговый) период с выделением отдельной строкой среднесписочной численности работающих в организации инвалидов.
По окончании камеральной проверки налоговые инспекции:
- не позднее последнего числа последнего месяца квартала, следующего за отчетным периодом, за который представляется декларация;
- не позднее 31 мая года, следующего за годом, за который представляется налоговая декларация за налоговый период, представляют в отдел налогообложения прибыли (дохода) Управления информацию согласно приложению № 2 к настоящему письму.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
--------------------------------
<*> Не приводится.
Приложение № 2
к письму Управления
МНС РФ по г. Москве
от 7 мая 2003 г. № 26-08/25203
ИНФОРМАЦИЯ
ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ, ПРИМЕНИВШИМ В НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЯХ
ЗА _______________ 200_ ГОДА (200_ ГОД) СТАВКИ НАЛОГА,
УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОМ ГОРОДА МОСКВЫ ОТ 05.03.2003 № 12
"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ОРГАНИЗАЦИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ
ТРУД ИНВАЛИДОВ"
-------------T---T------------T------------T-------------------T-------------T-----------------------T----------T------------¬
¦Полное ¦ИНН¦Сумма ¦Общее число ¦Из них ¦Среднесписоч-¦Из нее ¦Расходы ¦Сложившееся ¦
¦наименование¦ ¦недополучен-¦членов +--------T----------+ная +-----------T-----------+на оплату ¦процентное ¦
¦организации,¦ ¦ного налога ¦обществен- ¦число ¦в % ¦численность ¦среднеспи- ¦в % ¦труда, ¦соотношение ¦
¦применившей ¦ ¦на прибыль ¦ной орга- ¦инвали- ¦к общему ¦работающих ¦сочная ¦к средне- ¦приходящи-¦расходов ¦
¦пониженную ¦ ¦в бюджет ¦низации ¦дов и их¦числу ¦за отчетный ¦численность¦списочной ¦еся на ¦на оплату ¦
¦ставку ¦ ¦г. Москвы ¦инвалидов ¦законных¦членов ¦(налоговый) ¦инвалидов ¦численности¦работающих¦труда ¦
¦налога ¦ ¦в результате¦в течение ¦предста-¦обществен-¦период <*> ¦<*> (чел.) ¦работающих ¦инвалидов ¦инвалидов ¦
¦ ¦ ¦применения ¦отчетного ¦вителей ¦ной орга- ¦(для органи- ¦ ¦(гр. 8 x ¦(за исклю-¦в общей ¦
¦ ¦ ¦ставки ¦(налогового)¦(чел.) ¦низации ¦заций, ¦ ¦x 100%/гр. ¦чением ¦сумме ¦
¦ ¦ ¦налога ¦периода ¦ ¦инвалидов ¦поименован- ¦ ¦7), в % ¦расходов ¦расходов ¦
¦ ¦ ¦в размере ¦(для орга- ¦ ¦(гр. 5 x ¦ных в пунктах¦ ¦ ¦на страхо-¦на оплату ¦
¦ ¦ ¦14% (тыс. ¦низаций, ¦ ¦x 100%/гр.¦ 2 и 3 статьи¦ ¦ ¦вание) ¦труда ¦
¦ ¦ ¦руб.) ¦поименован- ¦ ¦4), в % ¦1), чел. ¦ ¦ ¦по данным ¦(гр. 10 x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ных в пункте¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового¦x 100%/(стр.¦
¦ ¦ ¦ ¦1 статьи 1),¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦090 - стр. ¦
¦ ¦ ¦ ¦чел. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(тыс. ¦100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦руб.) ¦приложения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦№ 3 к листу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦02), в % ¦
+------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+------------+
+------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+------------+
+------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+------------+
+------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+------------+
L------------+---+------------+------------+--------+----------+-------------+-----------+-----------+----------+-------------
Ф.И.О. и контактный телефон исполнителя.
--------------------------------
<*> При расчете среднесписочной численности работающих и работающих инвалидов в организациях, поименованных в пунктах 2 и 3 статьи 1, не учитываются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
