|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2008 № 21-11/065988@
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17-18, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Издательство выплачивает авторские вознаграждения авторам и их наследникам. Каков порядок налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных выплат?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 июля 2008 г. № 21-11/065988@
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
В главе 24 НК РФ определено, что авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285-1288 ГК РФ.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 237 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Следовательно, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ФСС России.
В соответствии со статьей 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.
Таким образом, вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в случае, если договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Основание: письмо Минфина России от 03.07.2008 № 03-04-07-02/13.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
