|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.04.2003 № 28-11/19677
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН НЕКОТОРЫХ ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 12, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Облагаются ли ЕСН следующие выплаты сотрудникам организации:
- суточные сверх норм;
- материальная помощь социального характера;
- оплата обучения;
- компенсация за оформление медицинских книжек?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2003 г. № 28-11/19677
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) организаций-налогоплательщиков включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 (далее - Методические рекомендации), при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 и частично ст. 264 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Пунктом 38 ст. 270 Кодекса оплата суточных сверх норм, предусмотренных Правительством Российской Федерации, отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, на основании п. 3 ст. 236 Кодекса суточные сверх норм не признаются объектом обложения ЕСН.
Следует учесть, что согласно названным Методическим рекомендациям в целях обложения ЕСН для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы расходов на выплату суточных определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Согласно п. 23 ст. 270 Кодекса суммы материальной помощи работникам на различные социальные потребности не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не должны признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.
Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), утвержденного Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, формы и методы этой работы определяются работодателем.
В соответствии с п. 3 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, то есть к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся затраты организации на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на договорной основе с образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Такие расходы не должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что согласно указанному пункту ст. 264 Кодекса не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с проведением культурно-массовых мероприятий во время обучения, а также расходы, связанные с оплатой обучения работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы должны рассматриваться как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 43 ст. 270 Кодекса. Тогда на основании п. 3 ст. 236 Кодекса такие расходы не будут признаваться объектом обложения ЕСН.
Статьей 213 ТК РФ определено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Кроме того, статьями 34 и 36 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и ст. 19 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" предусмотрена необходимость оформления медицинских книжек работникам организаций, деятельность которых, в частности, связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды.
Как предусмотренные федеральным законодательством, компенсации за оформление медицинских книжек работникам указанных организаций не должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
