|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 27.02.2003 № 26-12/11777
<ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Может ли организация при создании резерва по сомнительным долгам учесть суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты в декабре 2001 года продукции, поставленной уже после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2003 г. № 26-12/11777
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Из предыдущего абзаца следует, что долг считается сомнительным не с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по договору.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Таким образом, указанной статьей предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в том числе и в отношении сумм задолженности, возникшей до 1 января 2002 года, за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 110-ФЗ).
Статьей 10 Закона № 110-ФЗ не предусмотрено включение в доходную часть налоговой базы переходного периода сумм предварительной оплаты будущих поставок сырья и материалов, осуществленной до 1 января 2002 года.
Следовательно, если по итогам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги (включая задолженность, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2002 года вследствие предварительной оплаты будущих поставок сырья и материалов), налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определенной в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 13.02.2003 № 02-5-11/40-Е764.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
