|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.02.2003 № 28-11/07762
<О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:
- заработная плата инвалидов I, II или III группы;
- материальная помощь;
- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.);
- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)?
Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы 9 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2003 г. № 28-11/07762
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
1. Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
При этом Закон № 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Закон № 167-ФЗ не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом № 167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат работникам, являющимся инвалидами.
2. Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения, характеризуемые в п. 1 этой же статьи как объект обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно положениям ст. 255 главы 25 Кодекса в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии, единовременные вознаграждения за производственные результаты.
В пункте 21 ст. 270 главы 25 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь всех видов.
Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты за производственные результаты и иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса. Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по рассматриваемым выплатам согласно п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ определяется аналогичным образом.
3. В соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.
В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).
Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
При этом согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей ревизором, вознаграждения, выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на основании п. 1 ст. 236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН. Рассматриваемые вознаграждения на основании п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
4. В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числе месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в которой по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.
Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период отражаются в расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.03.2002 № БГ-3-05/153. В строке 0200 расчета налогоплательщиком указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9 строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период для всех возрастных групп работников.
Таким образом, значения графы 9 строки 0200 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки 0500 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (форма по КНД 1151050) должны быть равны.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
