|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 04.02.2003 № 28-11/6965
<О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация планирует применять регрессивную шкалу по ЕСН. Входят ли в расчет среднесписочной численности сотрудники организации, получающие помимо денежного довольствия, которое не облагается ЕСН, другие выплаты, которые облагаются ЕСН на общих основаниях, а именно: плату за совместительство, премию за счет средств внебюджетных источников (средства обязательного медицинского страхования)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2003 г. № 28-11/6965
В соответствии с приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" в редакции приказа МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-05/134 к расчету условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога (далее - ЕСН) принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии с положениями ст. 237 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для учета указанных выше сумм.
Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторским договорам. При этом учитываются нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные физическому лицу организацией на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового и авторского.
Право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков ЕСН, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 Кодекса.
Такие налогоплательщики вправе применять указанные в п. 1 данной статьи Кодекса регрессивные ставки, если на момент уплаты авансового платежа накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб.
Если на момент уплаты авансового платежа обнаружится, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, окажется менее 2500 руб., то начиная с месяца, за который производится авансовый платеж, и до конца налогового периода ЕСН подлежит уплате по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в порядке, установленном Госкомстатом России.
Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 определено, что средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Расчет среднесписочной численности работников производится по ежедневному учету списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. При этом списочная численность работников за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.
Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).
Работники, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам, согласно указанному постановлению Госкомстата России должны учитываться за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.
При определении права на применение регрессивных ставок налога принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Фактической величиной налоговой базы, накопленной с начала года, в среднем на одного работника будет являться результат деления суммы начисленных выплат, уменьшенной на сумму выплат 30% (или 10%) наиболее высокооплачиваемых работников, на рассчитанную среднюю численность работников (скорректированную на 30% (или 10%) численности наиболее высокооплачиваемых работников).
Если сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (включая последний), составит сумму не менее 2500 руб., то в данном отчетном периоде подтверждено право налогоплательщика на применение регрессивной шкалы налогообложения. Если нет, то налогоплательщик не сможет применять регрессивную шкалу ставок ЕСН до конца налогового периода.
Право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в течение налогового периода (года) должно определяться налогоплательщиком ежемесячно.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Таким образом, при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН следует руководствоваться указанным выше порядком.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
