|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 20.01.2003 № 29-12/3451
<ОБ ОТРАЖЕНИИ СУММЫ ВЫРУЧКИ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 6, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско - консультационная компания "Статус - Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация является управляющей рынком компанией, сдает в аренду павильоны индивидуальным предпринимателям. Аренда павильонов частично оплачивается наличными деньгами с применением контрольно - кассовых машин.
Выручка определяется по методу начисления. В конце каждого отчетного периода у организации возникают как авансовые платежи, так и задолженность индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в случае невыставления индивидуальным предпринимателям счета - фактуры и записи в книгу продаж сумм Z-отчетов искажается сумма выручки и авансовых платежей, что приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, можно ли делать запись в книге продаж на частичную сумму Z-отчета, полученную по контрольно - кассовой машине за аренду павильонов, и выставлять счета - фактуры предпринимателям, оплачивающим аванс, с занесением данных счетов - фактур в книгу продаж?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 января 2003 г. № 29-12/3451
1. В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 № 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", с учетом п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.99 № 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по применению контрольно - кассовых машин (далее - ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением (в том числе индивидуальными предпринимателями).
2. В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пунктами 16 и 17 которых установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов - фактур (лент ККМ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация указанных документов в книге продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Таким образом, при выставлении организацией счетов - фактур каждый счет - фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.
При осуществлении расчетов с покупателями через ККМ в книге продаж регистрируются итоги по каждой контрольной ленте за день.
Следовательно, если организация при реализации товаров и выставляет счет - фактуру, и использует ККМ, то на конец дня у данной организации в книгу продаж должны быть внесены как показатели выставленных счетов - фактур, так и показатели контрольных лент.
3. Дополнительно сообщается, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 271 НК РФ при определении доходов по методу начисления доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место. Не учитываются при определении налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Вместе с тем п. 4 Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 (с изменениями и дополнениями), и разделом 2 Технических требований к электронным контрольно - кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере услуг, утвержденных решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 10.11.94, протокол № 14 (с изменениями и дополнениями), определено, что ККМ, используемые в данной сфере, могут вести раздельный учет по секциям либо печатать на чеке и контрольной ленте дополнительные реквизиты, устанавливаемые самостоятельно.
Таким образом, организация вправе для обеспечения раздельного учета сумм выручки и авансовых платежей использовать разные секции применяемой ККМ либо указывать на чеке и контрольной ленте ККМ дополнительные реквизиты, например реквизит "Аванс".
По вопросам программирования и перепрограммирования ККМ организация согласно п. 10.2 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 06.03.95 (протокол № 2/18-95) (с изменениями и дополнениями), вправе обратиться в центр технического обслуживания ККМ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
