|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по г. Москве от 17.01.2003 № 27-08а/3162
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ РАБОТНИКАМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА РУБЕЖОМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 7, (25 февраля - 3 марта),
2003,
"Налоги", № 11, март 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 января 2003 г. № 27-08а/3162
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве доводит до сведения разъяснение МНС России от 30.12.2002 № 23-2-11/4-1578-А139 по вопросу налогообложения выплат, производимых работникам представительства российской организации за рубежом (далее - представительство) в случае, когда расходы на содержание представительства финансирует российская организация.
В состав расходов входит оплата обучения детей в школе, оплата проезда семьи представителя в отпуск, оплата командировочных расходов сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьями 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся иные доходы, полученные в результате осуществления деятельности за пределами Российской Федерации.
Таким образом, оплата обучения детей в школе, оплата проезда семьи представителя в отпуск, оплата командировочных расходов сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к иным доходам, полученным в результате осуществления деятельности за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Из изложенного следует, что выплаты, производимые работникам представительств в любой форме (денежной или натуральной), не подлежат налогообложению в Российской Федерации, если такие лица не являются налоговыми резидентами России, то есть находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней. В случае если лица находятся фактически на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году и, следовательно, являются налоговыми резидентами России, полученные ими доходы вне зависимости от их формы подлежат налогообложению в Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Кроме того, в отношении лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и т.п.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
