|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061153
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ РАБОТНИКАМ, ИМЕЮЩИМ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация оплачивает своим сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, стоимость проезда в пассажирском автомобильном транспорте внутригородского и междугородного сообщения. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли указанные расходы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2008 г. № 20-12/061153
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Об этом сказано в статье 164 ТК РФ.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 Трудового кодекса РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также определяться трудовым договором.
На основании статьи 57 ТК РФ одним из обязательных условий трудового договора является условие, определяющее в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).
В письме Роструда от 31.10.2007 № 4412-6 установлено следующее. Несмотря на то что в ТК РФ не содержится упоминания о должностной инструкции, она является важным документом, содержанием которого является не только трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности. При этом, если порядок составления инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ. То есть работодатель вправе закрепить порядок и размеры возмещения расходов на проезд работника, постоянная работа которого имеет разъездной характер, в приложении к трудовому договору, которое будет являться согласно статье 57 ТК РФ его неотъемлемой частью, без утверждения соответствующей должностной инструкции как самостоятельного документа.
Следовательно, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при выполнении условий, предусмотренных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Стоимость проезда должна подтверждаться билетами на соответствующий вид транспорта. Письмом Минфина России от 23.10.96 № 16-00-30-58 по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам утверждены образцы билетов на проезд в наземном пассажирском транспорте общего пользования РФ.
Протоколом № 3/75-2003 заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 12.09.2003 утверждены унифицированные формы первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения, включая форму билета на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения для льготных категорий граждан.
Основание: письмо Минфина России от 19.04.2007 № 03-06-06/1/250.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
