|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2009 № 20-14/3/042001@
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО СРОЧНЫМ ПЕНСИОННЫМ ВКЛАДАМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13-14, 2009
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97", тел. (495) 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
Адрес редакции: 127015, г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, дом 14, строение 7.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Физическое лицо в 2007 году заключило договор срочного пенсионного вклада на срок более шести месяцев. По какой ставке должен исчисляться НДФЛ с доходов, полученных по этому вкладу? Вправе ли физическое лицо - инвалид II группы получить стандартный налоговый вычет? Каков порядок налогообложения НДФЛ процентных доходов, полученных до 1 января 2008 года по срочным пенсионным вкладам в рублях, размер которых на дату заключения договора не превышал ставку рефинансирования Банка России?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2009 г. № 20-14/3/042001@
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 216-ФЗ) дополнил главу 23 НК РФ статьей 214.2, а также исключил из пункта 27 статьи 217 и абзаца 5 пункта 2 статьи 224 НК РФ положения, касающиеся налогообложения доходов, полученных в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев.
Закон № 216-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в силу. Об этом сказано в статье 4 Закона № 216-ФЗ.
В частности, положения статьи 214.2, пункта 27 статьи 217 и пункта 2 статьи 224 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
При этом акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ установлена в размере 35%.
До 1 января 2008 года в отношении процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, ставка НДФЛ была установлена в размере 13%.
Закон № 216-ФЗ положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, из пункта 2 статьи 224 НК РФ исключил.
Следовательно, процентные доходы, полученные в 2007 году по срочным пенсионным вкладам, открытым на срок не менее шести месяцев, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ с доходов, полученных в виде процентов по пенсионному вкладу, налогоплательщик вправе обратиться в отделение банка, в котором у него был открыт пенсионный вклад, с соответствующим заявлением о возврате налога.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщики вправе получить стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода:
- в размере 3000 руб. - инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, или из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
- в размере 500 руб. - инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в статье 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных в статье 218 НК РФ. Об этом говорится в пункте 4 статьи 218 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы по НДФЛ за 2007 год.
На основании абзаца 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ в редакции Закона № 216-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, доход, полученный в 2007 году в виде процентов по вкладу в банке, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть освобожден от налогообложения НДФЛ в случае соблюдения указанных выше условий.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
