|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/026496
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ НЕСКОЛЬКО ОТДЕЛЕНИЙ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9-10, 2009
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97", тел. (495) 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
Адрес редакции: 127015, г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, дом 14, строение 7.
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранная организация (резидент Франции) имеет несколько отделений на территории РФ, через которые осуществляет деятельность как приводящую, так и не приводящую к образованию постоянного представительства. Кроме того, она намеревается через одно из своих отделений, ведущих подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головного офиса, осуществлять деятельность в пользу третьего лица. Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организацией в данном случае? Каков порядок заполнения налоговой декларации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 марта 2009 г. № 16-15/026496
На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущества от 26.11.96.
В соответствии с Конвенцией, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, прибыль этого предприятия облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно пункту 3 статьи 307 НК РФ, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Кроме того, при осуществлении иностранной организацией в РФ как облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль видов деятельности эта иностранная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, которые связаны с ведением двух указанных видов деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Следовательно, иностранная организация для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ должна учитывать только те виды расходов, которые относятся к деятельности каждого конкретного постоянного представительства иностранной организации в РФ, исчислены в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, и соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118.
Согласно Порядку к налоговой декларации прилагаются добавочные листы по форме соответствующих страниц налоговой декларации в случаях ведения иностранной организацией как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности через одно отделение.
При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности заполняются добавочные листы с разделами 5 или 5 и 6 по необлагаемому виду деятельности.
В случае представления добавочных листов в разделе 3 налоговой декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации декларанта.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
