|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 15.04.2008 № 21-11/036521@
<О НАЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ЕСН НА ВЫПЛАТЫ ПРЕПОДАВАТЕЛЯМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В АСПИРАНТУРЕ КОТОРОЙ ОБУЧАЮТСЯ ЕЕ РАБОТНИКИ И СТОРОННИЕ ЛИЦА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 11-12, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация имеет структурное подразделение - аспирантуру, в которой проходят послевузовское образование ее работники за счет средств организации, а сторонние лица - на платной основе. Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и ЕСН на выплаты, произведенные в пользу преподавателей?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2008 г. № 21-11/036521@
Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2001) учебно-курсовые комбинаты и аспирантура отнесены к разделу "Образование", то есть указанные подразделения оказывают услуги в сфере образования.
Следовательно, если подразделение организации - аспирантура реализует услуги в сфере образования своим работникам и сторонним лицам, оно относится к иным аналогичным хозяйствам, подразделениям.
Поэтому финансовый результат от деятельности данного подразделения определяется с учетом требований статьи 275.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, расходы на оплату труда преподавателей, привлекаемых на договорной основе, связанные с ведением коммерческой деятельности, учитываются в составе расходов при соблюдении критериев главы 25 НК РФ и на них начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с бесплатным обучением аспирантов - работников организации, в том числе заработная плата преподавателей, привлекаемых на договорной основе, не учитываются при определении финансового результата от деятельности данного подразделения организации. Также указанные расходы не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
