|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2007 № 20-12/124748
<ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ УБЫТКОВ В ВИДЕ СУММ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5-6, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация имеет остаток денежных средств на расчетном счете в банке, в отношении которого арбитражный суд принял решение о принудительной ликвидации. При этом организация не подавала иска в суд о взыскании задолженности с банка. Вправе ли она для целей исчисления налога на прибыль учесть в составе внереализационных расходов убытки в виде суммы на расчетном счете?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124748
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных оснований. При этом безнадежной признается дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.
В пункте 1 статьи 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.
В статье 61 ГК РФ в закрытом перечне перечислены основания, согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано.
Согласно пункту 6 статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
Согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ и пункту 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Таким образом, сумма денежных средств на расчетном счете в банке может быть признана безнадежным долгом в случае, когда арбитражный суд принял решение о принудительной ликвидации банка. При этом ликвидация банка считается завершенной после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ. Следовательно, организация может учесть для целей налогообложения прибыли указанную задолженность в том периоде, когда банк будет ликвидирован.
Если организация не подавала в суд соответствующего иска к банку в связи с его ликвидацией, указанные средства не признаются безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли в связи с отсутствием достаточного документального подтверждения долга и мер со стороны организации по взысканию долга с банка.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
