|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 26.12.2007 № 21-11/124242@
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПЛАТОЙ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5-6, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Общество выплачивает членам совета директоров вознаграждения. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с выплатой данных вознаграждений? Каков порядок налогообложения ЕСН таких вознаграждений?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2007 г. № 21-11/124242@
Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона № 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года), и убытков общества по результатам финансового года.
При этом акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе расходов могут учитываться любые виды вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда их выплата предусмотрена законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Кроме того, согласно пункту 21 статьи 255 и подпункту 41 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда физических лиц, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера.
В соответствии с Законом № 208-ФЗ непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества.
В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не является управлением организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, если взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) основаны не на положениях трудовых и гражданско-правовых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
