| |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 16.07.2007 № 21-18/579
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР НА ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, РАБОТАЮЩИХ У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры с иностранными гражданами. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНС и страховых взносов в ПФР?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 июля 2007 г. № 21-18/579
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Действующим законодательством не определены особенности в части определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, осуществляемых в пользу иностранных физических лиц.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Начисление ЕСН с выплат, начисленных в пользу указанного иностранного гражданина, производится в общеустановленном порядке по ставкам, определенным в статье 241 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
В пункте 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом № 167-ФЗ.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц, и с выплат, начисленных в его пользу, должны начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом. Соответственно на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).
В пунктах 3 и 7 статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен представлять в налоговый орган авансовый расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|